Подключение к сетям электроснабжения состоялось в апреле 2014 года. На 01.01.2014 данный объект был включен в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2014 год (далее — Перечень) согласно Приложению к распоряжению Коллегии Администрации Кемеровской области от 25.12.2013 № 1004-р.
Является ли общество плательщиком налога на имущество организаций в отношении данного объекта? Если да, то с какого периода: с 01.01.2014 или с III квартала 2014 года?
Отвечают эксперты службы Правового Консалтинга
компании «Гарант» Овчинникова Светлана и Горностаев Вячеслав.
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
По объекту недвижимости «Торгово-офисный комплекс» (до настоящего времени фактически не используемому в деятельности, облагаемой ЕНВД) налог на имущество должен исчисляться и уплачиваться в рамках общей системы налогообложения.
Налоговая база по налогу на имущество в отношении рассматриваемого объекта недвижимости должна определяться как его кадастровая стоимость с 1 января 2014 года. Тот факт, что объект находится на консервации, для целей уплаты налога на имущество значения не имеет.
Обоснование позиции:
Согласно ст. 14 НК РФ налог на имущество организаций (далее — налог на имущество, налог) является региональным налогом.
Основные положения по налогу на имущество установлены главой 30 НК РФ, а отдельные элементы закрепляются соответствующими региональными законами.
В силу п. 2 ст. 372 НК РФ, устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ, а также порядок и сроки уплаты налога.
Законами субъектов РФ могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками, а с 1 января 2014 года*(1) — определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ плательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.
В свою очередь, объектами налогообложения для российских организаций признается, в частности, недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Таким образом, недвижимое имущество признается объектом обложения налогом на имущество организаций после его принятия к бухгалтерскому учету в качестве основного средства.
Организация вправе по решению руководителя перевести имущество на консервацию (на срок более 3 месяцев) в случае, если такое имущество временно не используется. Порядок консервации объектов ОС, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации (п. 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания).
Заметим, что перевод ОС на консервацию не освобождает организацию от начисления налога на имущество по таким объектам. Поскольку при переводе на консервацию выбытия основного средства не происходит, соответственно, данные основные средства не подлежат списанию с бухгалтерского учета (п. 20 Методических указаний, письмо Минфина России от 15.05.2006 № 03-06-01-04/101).
Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ при исчислении налога на имущество налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей.
Так, п. 2 ст. 375 НК РФ предусмотрено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.
На основании пп. пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ к таким объектам относятся, в частности:
— административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
— нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Пункт 2 ст. 378.2 НК РФ указывает, что закон субъекта РФ, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в пп. пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, может быть принят только после утверждения субъектом РФ в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. После принятия такого закона переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в пп. пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, как их среднегодовой стоимости не допускается.
В письме Минфина России от 06.02.2014 № 03-05-05-01/4765 разъяснено следующее. Если в соответствии с п. 2 ст. 378.2 НК РФ в субъекте РФ принят региональный закон, устанавливающий особенности определения налоговой базы с 2014 года исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в пп. пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, то объекты недвижимости подлежат налогообложению по кадастровой стоимости при условии их включения в Перечень объектов недвижимого имущества, размещенный на официальном сайте, не позднее 1 января 2014 года.
В вашем регионе налог на имущество установлен и введен в действие Законом Кемеровской области от 26.11.2003 № 60-ОЗ (далее — Закон № 60-ОЗ), который с 01.01.2014 был дополнен ст. 5-2 «Особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества»*(2).
На основании п. 1 ст. 5-2 Закона № 60-ОЗ налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении автономных, бюджетных и казенных учреждений).
Налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества применяется к указанным объектам недвижимого имущества, включенным в перечень объектов недвижимого имущества, определяемый Коллегией Администрации Кемеровской области.
При этом налоговая база в отношении вышеуказанных объектов недвижимого имущества уменьшается на величину кадастровой стоимости 100 кв. метров площади объекта недвижимого имущества на одного налогоплательщика в отношении одного объекта по выбору налогоплательщика.
Ставка налога на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, установлена на 2014 год в размере 1% от налоговой базы (п. 3 ст. 5-2 Закона № 60-ОЗ).
Как мы поняли из вопроса, рассматриваемый объект включен в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2014 год (далее — Перечень) согласно Приложению к распоряжению Коллегии Администрации Кемеровской области от 25.12.2013 № 1004-р.
Таким образом, в общем случае плательщики налога на имущество в отношении объектов недвижимого имущества, находящегося в Кемеровской области и включенного в Перечень, с 1 января 2014 года должны определять налоговую базу как кадастровую стоимость объектов недвижимого имущества.
Особенностью рассматриваемой ситуации является совмещение организацией общего режима налогообложения (ОСН) и системы налогообложения в виде ЕНВД (по виду деятельности «розничная торговля»).
Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). При совмещении деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, облагаемой налогами по ОСН, налогоплательщик обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Федеральным законом от 02.04.2014 № 52-ФЗ (далее — Закон № 52-ФЗ) в п. 4 ст. 346.26 НК РФ внесены изменения. Суть изменений состоит в том, что имущество, используемое для ведения предпринимательской деятельности, по которой применяется система налогообложения в виде ЕНВД, не подлежит обложению налогом на имущество организаций только в том случае, если оно не относится к объектам недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ.
Указанные изменения вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона № 52-ФЗ и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по ЕНВД (п. 4 ст. 7 Закона № 52-ФЗ). Исходя из того, что Закон № 52-ФЗ был опубликован 02.04.2014, а налоговым периодом при применении ЕНВД является квартал, у плательщиков ЕНВД обязанность по уплате налога на имущество по таким объектам возникает с 1 июля 2014 года.
Из вопроса следует, что Общество в данный момент не использует объект недвижимости «Торгово-офисный комплекс» ни в одном из видов деятельности (объект находится на консервации).
По нашему мнению, из прямого прочтения п. 4 ст. 346.26 НК РФ следует, что организация, осуществляющая только деятельность, облагаемую ЕНВД, не является плательщиком налога на имущество при условии, что все отраженное на ее балансе имущество (являющееся объектом налогообложения в соответствии с главой 30 НК РФ) фактически используется для осуществления этой деятельности. Вместе с тем если у налогоплательщика, совмещающего ОСН и ЕНВД, имеется имущество, которое не используется в деятельности, облагаемой ЕНВД, то в отношении этого имущества должен исчисляться и уплачиваться налог на имущество по общим правилам.
Организации, в том числе находящиеся на системе налогообложения в виде ЕНВД, учет приобретенного имущества ведут на счете 01. Однако по данным бухгалтерского учета невозможно определить, в каких целях используется то или иное имущество. Поэтому полагаем, что налоговые органы могут затребовать у организации документы, подтверждающие, что объект недвижимого имущества используется именно в предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.
Отметим, что применительно к рассматриваемой ситуации официальных разъяснений контролирующих органов, а также судебной практики обнаружить не удалось.
При этом, например, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.06.2010 № А74-5166/2009 рассматривалась ситуация, касающаяся уплаты налога на имущество ИП, осуществляющего розничную торговлю и применяющего ЕНВД в отношении этого вида деятельности. ИП использовал принадлежащую ему квартиру в качестве склада для хранения реализуемого товара.
В приведенном постановлении судьи приняли сторону налогового органа, указав, что согласно абзацу 2 п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата индивидуальным предпринимателем ЕНВД предусматривает освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц только в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Поскольку предпринимателем не представлено доказательств использования квартиры в целях осуществления предпринимательской деятельности, оснований для неуплаты налога на имущество физических лиц не имеется.
Таким образом, на наш взгляд, в вашем случае по объекту недвижимости «Торгово-офисный комплекс» (до настоящего времени фактически не используемому в деятельности, облагаемой ЕНВД) налог на имущество должен исчисляться и уплачиваться в рамках общей системы налогообложения.
С учетом указанных нами выше изменений налогового законодательства полагаем, что налоговая база по налогу на имущество в отношении рассматриваемого объекта недвижимости должна определяться как его кадастровая стоимость с 1 января 2014 года. Тот факт, что объект находится на консервации, для целей уплаты налога на имущество значения не имеет.
Отметим, что если бы торгово-офисный комплекс использовался организацией в деятельности, облагаемой ЕНВД с начала 2014 года, то обязанность уплачивать налог на имущество по этому объекту (либо той его части, которая фактически участвует в деятельности, облагаемой ЕНВД) возникла бы у организации с 1 июля 2014 года.
К сведению:
В письме Минфина России от 02.06.2014 № 03-05-05-01/26195 представлены разъяснения по некоторым вопросам, связанным со вступлением в силу Закона № 52-ФЗ, и порядок исчисления авансового платежа и суммы налога на имущество организаций за 2014 год плательщиками ЕНВД.
Обращаем внимание, что изложенная позиция является нашим экспертным мнением и может не совпадать с мнением других специалистов.
Для получения персональных разъяснений организация вправе обратиться в налоговый орган по месту своего учета или в Минфин России (пп. пп. 1 и 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, ст. 111 НК РФ).
Подготовлено по материалам системы Гарант.
Официальный представитель по Волгоградской области
компания «Гарант — Викомэс».
Тел.: (8442) 23-11-21, 24-32-20.
реклама
